Fondazione dei Dottori Commercialisti
e degli Esperti Contabili di Bologna

Quesito:

OGGETTO: Imposte indirette: procedura di rettifica della dichiarazione annuale per presunte operazioni esenti.

NORMATIVA DI RIFERIMENTO: art. 54, 1° comma, del D.P.R. 633/72 e Circ. Min. Fin. 29/410811 del 23/5/78: "La rettifica consiste nell’effettuare la scomposizione di ciascun elemento costitutivo dell’imponibile nelle parti singole che lo compongono affinché, eliminati gli errori, le omissioni, le false od inesatte indicazioni, che ne abbiano eventualmente viziata la formazione, sia possibile effettuarne la ricomposizione nel modo giusto e regolare. Applicando, poi, le prescritte aliquote all’imponibile revisionato, si perviene automaticamente a rettificare l’imposta di quel tanto che corrisponde all’incidenza degli errori, delle omissioni, delle falsità e delle inesattezze poste in essere. Ovviamente, poiché la struttura del tributo richiede che l’imposta dovuta corrisponda alla somma algebrica dell’imposta cadente sulle operazioni imponibili e di quella detraibile per gli acquisti a monte, la scomposizione o analisi dovrà estendersi anche agli elementi costitutivi della detrazione".

In presenza di presunte operazioni esenti sulle quali, ai sensi della 2^ parte 7° comma art. 21 DPR 633/72 è stata indicata l’imposta in misura superiore a quella reale, regolarmente liquidata (in quanto dovuta) e dichiarata, l’ufficio, in sede di rettifica, se non ritiene di convalidare l’imponibilità delle operazioni (che legittima il meccanismo: IVA dovuta = IVA vendite al netto della detrazione spettante ai sensi del 1° comma art. 19/633) dovrà provvedere

Essendo stato richiesto, con la dichiarazione, un rimborso di L. 17 (IVA su operazioni imponibili L. 9 (50000 x 19%) + L. 38 (950000 x 4%) = L. 47 meno IVA detraibile 30 (F19) l’ufficio dovrà richiedere il versamento dell’IVA dovuta, in rettifica, di L. 6 e sanzionare l’eccedenza rimborsabile di L. 17 ai sensi del 2° comma art. 43 DPR 633/72 risultando detta eccedenza superiore di oltre 1/10 a quella spettante.

Poiché nell’avviso di rettifica a riferimento, il 2° Ufficio IVA di Bologna, contrariamente a quanto effettuato, in un caso analogo, dall’Ufficio IVA di Milano che ha eseguito una corretta rettifica, ha applicato una confusa e scorretta procedura di rettifica arrivando a risultati aberranti e "contra legem", si chiede di far conoscere:

RISPOSTA

IVA – Operazioni esenti. Emissione di fatture con addebito d’imposta. Art. 21, comma 7, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633.

Nell’ambito delle procedure di consultazione definite con protocollo d’intesa sottoscritto con gli Ordini dei Dottori Commercialisti dell’Emilia Romagna è stato chiesto il parere di questa Direzione su quale procedura di rettifica della dichiarazione annuale IVA debba ritenersi corretta, considerato che per fattispecie analoghe il soppresso Secondo Ufficio IVA di Bologna ed il Primo Ufficio IVA di Milano hanno emesso provvedimenti in cui risulta diversamente calcolata la maggior imposta accertata.

Premesso che la violazione contestata è in entrambi i casi quella di indebita detrazione dell’imposta assolta sugli acquisiti, ai sensi dell’art. 19, comma 3°, del DPR n. 633/1972, essendo state erroneamente assoggettate ad imposta fatture rilasciate per operazioni esenti, il proponente il quesito ritiene corretta la procedura adottata dal Primo Ufficio IVA di Milano, il quale, nell’avviso di rettifica emesso, ha considerato non dovuta l’imposta erroneamente addebitata in fattura al cessionario o committente, sottraendola, quindi, dall’imposta indebitamente detratta.

Conseguentemente, il proponente censura l’operato del Secondo Ufficio IVA di Bologna, nel cui avviso di rettifica la maggior imposta accertata è rappresentata dall’intero importo dell’IVA indebitamente detratta.

La scrivente ha gia sottoposto analoga questione alla Direzione centrale per gli Affari Giuridici e per il Contenzioso Tributario e alla Direzione centrale per l’Accertamento e la Programmazione, esprimendo in tale occasione il proprio parere favorevole alla procedura di rettifica adottata dal Secondo Ufficio IVA di Bologna, sul presupposto che non è possibile procedere alla compensazione fra l’IVA indebitamente detratta e l’IVA erroneamente addebitata al committente, giusta quanto disposto dall’art. 21, comma 7, del DPR n. 633/1972: l’imposta è dovuta per l’intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura, qualora i corrispettivi fatturati o le relative imposte siano indicati in misura superiore a quella reale.

Tale disposizione è d’altronde conforme alle regole dell’IVA che prevedono che alla liquidazione dell’imposta concorrano le operazioni registrate in base alle fatture emesse. Né può eventualmente sostenersi che l’addebito di un’imposta superiore a quella prevista costituisca un indebito oggettivo da parte dell’Erario, in quanto, se soggetto passivo IVA, l’acquirente del bene o il committente fruisce della detrazione dell’imposta addebitata, a nulla rilevando la circostanza che lo stesso, qualora soggiaccia a particolari limitazioni della detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti, come nell’ipotesi di effettuazione di operazioni esenti, non abbia potuto in tutto o in parte detrarre l’imposta.

Nell’ipotesi, invece, in cui il cessionario o il committente sia un consumatore finale, fermo restando anche in questo caso, ai sensi del citato art. 21, comma 7, del DPR n. 633/1972, la debenza dell’imposta addebitata in fattura (e, quindi, la preclusione alla compensazione operata dal Primo Ufficio IVA di Milano), si ritiene che possa sorgere in capo al cedente o al prestatore di servizi il diritto alla restituzione della maggior imposta versata, sempre che dell’istanza proposta a tal fine all’Ufficio competente venga data formale e documentata comunicazione al cessionario o committente, quale soggetto effettivamente inciso da un’imposta non dovuta, in tutto od in parte (soggetto, pertanto, avente diritto, in concreto, alla restituzione della somma indebitamente od erroneamente accollatagli dal cedente, a titolo di IVA, mediante diretta rivalsa nei confronti di quest’ultimo).